Гражданско-правовой договор аренды транспортного средства с экипажем

Самое важное на тему: "Гражданско-правовой договор аренды транспортного средства с экипажем" с точки зрения профессионалов.

Гражданско-правовой договор аренды транспортного средства с экипажем

Заплатить налоги необходимо до 2 декабря. Если у вас есть вопросы о порядке уплаты или расчете налогов, присылайте их на [email protected] Ответы на самые популярные из них мы опубликуем на портале ГАРАНТ.РУ.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Индивидуальный предприниматель по условиям договора аренды транспортного средства с экипажем предоставляет в аренду организации определенное транспортное средство. При этом по условиям договора он лично управляет данным транспортным средством, обеспечивает его топливом, несет расходы на страхование, отвечает за прохождение медицинского осмотра водителем. Транспортное средство используется арендатором для перевозки собственных сотрудников. Может ли услуги по управлению автомобилем осуществлять лично сам индивидуальный предприниматель, или в данной ситуации для осуществления услуг по управлению автомобилем индивидуальный предприниматель должен нанять работника?

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат юридических наук Широков Сергей

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Справедливости ради отметим, что нам встретилось судебное решение, в котором признавалось подлежащим удовлетворению требование, полученное истцом по договору цессии и вытекающее из договора аренды транспортного средства с экипажем, одно из условий которого предусматривало личное управление арендодателем этим транспортным средством (смотрите решение Арбитражного суда Нижегородской области от 10.03.2016 по делу N А43-93/2016). С одной стороны, это может служить косвенным свидетельством того, что договоры аренды транспортного средства с экипажем, содержащие подобное условие, рассматриваются судом как действительные. С другой стороны, из текста указанного судебного акта следует, что вопросы правомерности включения в договор указанного условия не были предметом рассмотрения в судебном заседании. Поэтому данное решение не может, на наш взгляд, служить безусловным подтверждением сделанного нами в данном заключении вывода относительно толкования положений п. 2 ст. 635 ГК РФ.

Аналитика

Публикации

Налоговые последствия заключения договора аренды транспортного средства с экипажем

Источник:: Финансовые и бухгалтерские консультации № 11

Коллектив авторов, VEGAS LEX

В хозяйственной деятельности многие предприятия используют транспортные средства. Для одних это производственная необходимость, для других наличие автомобиля обусловлено разовым, непродолжительным использованием либо сезонными факторами. Для таких предприятий выгоднее заключить договор аренды транспортного средства.

Гражданское законодательство выделяет два вида аренды транспортного средства: с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации либо без предоставления таких услуг. По договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами названные услуги (ст. 632 Гражданского кодекса Российской Федерации). В процессе использования транспортного средства затраты на его эксплуатацию приходится нести арендатору.

Помимо арендных платежей это будут расходы, связанные:

— с управлением и технической эксплуатацией;

— с коммерческой эксплуатацией;

— со страхованием автотранспортного средства.

Проанализируем, какие затраты предприятие-арендатор вправе отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, а какие — нет.

По общему правилу арендные платежи в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Предприятие вправе отнести эти платежи на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, только при соблюдении всех условий, указанных в ст. 252 НК РФ. Для подтверждения расходов, связанных с оплатой арендных платежей, необходимо наличие следующих документов.

Договор аренды транспортного средства с экипажем. Этот договор заключается в письменной форме (ст. 633 ГК РФ). Он необходим, но недостаточен для отражения в учете информации о предоставлении транспортного средства в аренду (заключение договора не свидетельствует о факте хозяйственной деятельности).

Акт приемки-передачи транспортного средства. Документом, подтверждающим факт предоставления имущества в аренду, считается подписанный сторонами акт передачи, который является приложением к договору. Такой документ необходим лишь для отражения переданного в аренду транспортного средства на забалансовом учете.

Путевой лист. Это — первичный документ по учету работы автомобильного транспорта. Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78 утверждены унифицированные формы путевых листов, обязательные для автотранспортных организаций. Остальные организации могут разработать свою форму путевого листа, в которой должны быть отражены все реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете . Следует учесть, что для подтверждения расходов, связанных с арендой автотранспортных средств, первичные документы должны быть составлены таким образом и с такой регулярностью, чтобы на их основании возможно было судить об экономической оправданности и обоснованности расходов.

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

При соблюдении всех перечисленных условий арендатор вправе в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по аренде транспортного средства с экипажем.

Содержание транспортного средства

С правовой точки зрения содержание транспортного средства включает в себя целый комплекс работ, начиная с периодического технического обслуживания и заканчивая текущим и капитальным ремонтом. Обязанность по содержанию переданного в аренду автомобиля с экипажем согласно ст. 634 ГК РФ возложена на арендодателя.

Норма ст. 634 ГК РФ является специальной и имеет приоритет перед общей нормой п. 1 ст. 616 ГК РФ, которая возлагает обязанность капитального ремонта переданного в аренду имущества на арендодателя, а текущего — на арендатора. Вследствие этого арендодатель не вправе переложить часть обязанностей по содержанию транспортного средства на арендатора, так как это является неотъемлемым условием договора, установленным ГК РФ (императивной нормой). Данные расходы несет арендодатель, а затем арендатор возмещает их в составе арендной платы или на иных согласованных сторонами условиях.

Таким образом, арендатор не вправе учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты, связанные с содержанием транспортного средства. Этот вывод подтверждает и судебная практика. Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 27 августа 2003 г. по делу N Ф09-2697/03-АК указано, что исходя из смысла ст. 634 ГК РФ арендодатель в течение всего срока договора аренды транспортного средства обязан поддерживать его надлежащее состояние, включая проведение текущего и капитального ремонта. При таких обстоятельствах включение арендатором в состав затрат стоимости ремонта арендованной автомашины неправомерно.

Читайте так же:  Усыновление и материнский капитал

Следует иметь в виду, что в интересах сторон прописать в договоре, в чем именно будет заключаться текущий и капитальный ремонт, а также его периодичность.

Управление и техническая эксплуатация

Следующие обязанности арендодателя транспортного средства с экипажем, установленные законодателем и не подлежащие изменению, — управление и техническая эксплуатация автомобиля. Данные услуги оказываются водителями, которые в соответствии с нормами ГК РФ должны состоять в трудовых отношениях с арендодателем — транспортной организацией (абз. 2 п. 2 ст. 635 ГК РФ). Это дает арендодателю право руководить действиями экипажа в вопросах технической эксплуатации транспортного средства, в то время как распоряжения, касающиеся коммерческой эксплуатации средства, — компетенция арендатора.

Одно из условий, которое должно быть оговорено в договоре, касается оплаты услуг и содержания членов экипажа. Гражданский кодекс РФ перекладывает это бремя на арендодателя, однако стороны договора вправе распределить эти расходы иначе, чем предписано п. 2 ст. 635 ГК РФ, т.е. заработную плату водителям может выплачивать арендатор. В этом случае у него возникает обязанность по исчислению налога на доходы физических лиц, а также единого социального налога.

Не стоит забывать, что на основании п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам. Значит, если между арендатором и водителем будет заключен договор гражданско-правового характера на выполнение работ (оказание услуг), то выплаты, начисленные водителю по такому договору, будут признаваться объектом обложения ЕСН и включаться в налоговую базу (за исключением налоговой базы в части ФСС РФ) при условии, что они отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Также отметим, что в договоре желательно отдельно указать суммы арендной платы и вознаграждения за управление. В противном случае существует риск, что налоговые органы могут потребовать начислить единый социальный налог не с вознаграждения, а со всей суммы.

Текущие затраты на приобретение горюче-смазочных материалов, оплату услуг мойки и автостоянки и уплату различных сборов относятся к расходам, в соответствии со ст. 636 ГК РФ связанным с коммерческой эксплуатацией транспортных средств. Если иное не предусмотрено договором, расходы несет арендатор, однако можно договориться, что это будут расходы арендодателя. Такой подход правомерен.

Подобные расходы арендатор вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ. Но положения этого подпункта не устанавливают каких-либо ограничений относительно размера затрат на горюче-смазочные материалы. Инспекторы же, в свою очередь, зачастую требуют нормировать расход бензина (Письмо Минфина России от 4 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/640). Например, списывать его в пределах Норм расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Руководящий документ Р 3112194-0366-03 утвержден Минтрансом России 29 апреля 2003 г.).

Однако данные Нормы носят рекомендательный характер из-за того, что документ, их устанавливающий, не имеет юридической силы. И все же, если расход топлива существенно отличается от показателей, определенных Минтрансом России, споров с налоговыми органами не избежать.

Иные расходы, связанные с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, организация-арендатор вправе учитывать при исчислении налога на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при выполнении условий п. 1 ст. 252 Кодекса.

Страхование транспортного средства

Затраты на страхование транспортного средства, которое является объектом повышенной опасности, — неотъемлемые расходы при эксплуатации любого автомобиля. В соответствии со ст. 637 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором аренды, обязанность страховать транспортное средство и (или) ответственность за ущерб, который может быть причинен им либо в связи с его эксплуатацией, возлагается на арендодателя, когда такое страхование является обязательным в силу закона или договора. Основные виды страхования — это:

— страхование транспортного средства как имущества от риска утраты или повреждения (ст. 930 ГК РФ);

— страхование ответственности за ущерб, нанесенный транспортному средству или третьим лицам (ст. 931 ГК РФ).

Первый вид страхования — добровольный, второй — обязательный (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»). На этом основании затраты на обязательное страхование ответственности возлагаются на арендодателя, а на добровольное — по усмотрению сторон.

Принимая во внимание диспозитивный характер нормы ст. 637 ГК РФ, устанавливающей особенности страхования транспортного средства, арендодатель может переложить обязанность по страхованию автогражданской ответственности на арендатора. В этом случае последний в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ может учесть данные затраты (если они будут документально подтверждены) в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Аренда автомобиля с экипажем и страховые взносы

Мы считаем, что целесообразно отдельно указывать в договоре аренды автомобиля с экипажем сумму аренды и вознаграждения за услуги. Это, с одной стороны, позволит избежать споров с контролирующими органами, а с другой стороны, обеспечит исполнение требований действующего законодательства.

По договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает свои­ми силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ).

Порядок определения арендной платы предусмотрен ст. 614 ГК РФ. При этом обязательного разделения суммы арендной платы на составляющие — плату непосредственно за аренду транспортного средства и вознаграждение за услуги по управлению им — названной нормой не предусмотрено.

Таким образом, стороны договора вправе самостоятельно, исходя из своих интересов, установить, каким образом они будут определять размер арендной платы — по составляющим или общей суммой.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1, 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее — Закон № 212-ФЗ). Само по себе предоставление имущества в аренду не является ни работой, ни услугой, поэтому доходы в виде арендной платы не подлежат обложению страховыми взносами.

Читайте так же:  Компенсация отпуска при сокращении штата

Как уже было отмечено выше, предметом договора аренды транспортного средства с экипажем является не только предоставление автомобиля, но и оказание услуги по управлению им, то есть это смешанный договор. Следовательно, вознаграждение, выплаченное по договору аренды транспортного средства с экипажем, в части оказания услуг по управлению транспортным средством облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке. Не потребуется начислять лишь страховые взносы в ФСС России (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний следует уплачивать, если о необходимости их уплаты сказано в самом договоре аренды (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Если в договоре аренды транспортного средства с экипажем отдельно не выделена сумма вознаграждения за услуги по управлению и организация не начисляет страховые взносы, то такие действия скорее всего приведут к спорам с контролирующими органами.

Судебная практика показывает, что контролирующие органы могут доначислить страховые взносы исходя из общей суммы арендной платы. Но с таким подходом можно поспорить. Например, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.07.2013 № А69-2236/2012 арбитры пришли к выводу, что начисление взносов на всю сумму оплаты по договору неправомерно.

Судьи согласились с тем, что вознаграждение, выплаченное по договорам найма транспортного средства с экипажем, в части оказания услуг по управлению облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке. Но при этом указали, что УПФР должно было установить реальный размер выплат за оказание услуги по управлению транспортным средством, подлежащих обложению страховыми взносами. Так как ревизоры этого не сделали, ими не был определен объект обложения страховыми взносами по договорам аренды транспортного средства с экипажем. Начисление страховых взносов на всю сумму аренды транспортного средства с экипажем противоречит Закону № 212-ФЗ и нарушает права и законные интересы организации.

Таким образом, начислять страховые взносы на всю суммы арендной платы организация не обязана. Вместе с тем приведенное выше судебное решение показывает, что арбитры полностью не исключают обязанность компании по уплате страховых взносов в ситуации, когда в договоре аренды транспортного средства с экипажем не выделена сумма вознаграждения за услуги по управлению транспортным средством.

Правда, судьи не пояснили, каким образом проверяющие из фондов должны определять, какая часть арендной платы приходится на оплату услуг по управлению автомобилем. Не исключено, что ревизоры будут руководствоваться общими нормами гражданского законодательства. А именно, правилом, согласно которому в случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги (п. 3 ст. 424 ГК РФ). Такое же правило действует и в договорах подряда, на которые ссылаются арбитры (п. 1 ст. 709 ГК РФ).

Тогда компании понадобится в суде доказывать, что расчет специа­листов фонда неверен. А судебная практика в отношении этой ситуации не сложилась.

Берем в аренду автомобиль с водителем

Фирма может арендовать автомобиль «вместе с водителем». Для этого нужно заключить договор аренды транспортного средства с экипажем. «Плюс» с точки зрения арендодателя — он сохраняет контроль за условиями и режимами эксплуатации машины. А какие преимущества получает арендатор?

Арендодатель может сдать в аренду автомобиль на условиях предоставления услуг по его управлению и технической эксплуатации. Для этого он заключает с арендатором договор аренды транспортного средства с экипажем. Аренда с экипажем или без такового — это разные виды аренды. Для каждого из них в Гражданском кодексе предусмотрены свои нормы.

В чем особенности аренды с экипажем? На что обратить внимание при составлении договора? Как арендатору правильно оформить первичные учетные документы?

Это важно. Заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается (ст. 15 ТК РФ, ст. 5.27 КоАП РФ, ст. 143 УК РФ).

Арендуем… экипаж

По договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель (ст. 632 ГК РФ):

— предоставляет арендатору автомобиль за плату во временное владение и пользование;

Видео (кликните для воспроизведения).

— оказывает своими силами услуги по управлению автомобилем и по его технической эксплуатации.

Как видно, договор имеет две составляющие.

В акте приема-передачи нужно отразить передачу от арендодателя к арендатору не только автомобиля, но и экипажа. Хотя эта рекомендация звучит «диковато», пренебрегать ею не следует.

Суды приходят к выводу: если транспортное средство передано без экипажа, и арендодатель не сможет доказать, что объект аренды эксплуатировался с экипажем, то взыскать с арендатора арендную плату ему не удастся (постановления ФАС Уральского округа от 21 декабря 2010 г. N Ф09-10614/10-С5 по делу N А76-45677/2009-18-1170/208, ФАС Западно-Сибирского округа от 17 февраля 2011 г. по делу N А67-5335/2010). Дело в том, что условие об оказании услуг по управлению является существенным для договоров данного вида (п. 1 ст. 432 ГК РФ). И если оно не соблюдено, договор считается незаключенным.

Такой нюанс заслуживает самого пристального внимания бухгалтера. Ведь по длящимся договорам аренды оформлять акты об оказании услуг не обязательно (письмо Минфина России от 6 октября 2008 г. N 03-03-06/1/559). Акты приема-передачи имущества не только удостоверяют отношения аренды, но и являются первичными учетными документами для признания расходов на аренду.

Впрочем, состав экипажа и персональные данные его членов могут быть отражены в отдельном «передаточном» документе. Но его должны подписать и лица, которых арендодатель уполномочил на управление автомобилем (ст. 402 ГК РФ). Это может быть наряд на работу у арендатора.

В ходе исполнения договора состав экипажа может изменяться. Об этом арендодатель должен уведомить арендатора.

Операции по передаче персонала напоминают процедуры, характерные для договоров аутсорсинга. И действительно, в пункте 2 статьи 635 Гражданского кодекса прямо сказано: члены экипажа являются работниками арендодателя.

Из этой формулировки следует, что стороной договора аренды автомобиля с экипажем не может быть физическое лицо, которое самолично оказывает услуги по его управлению. В такой ситуации с физлицом надлежит заключить два договора: один — аренды автомобиля без экипажа, второй — на оказание услуг по управлению. Причем с части вознаграждения (относящегося к оказанию услуг) арендодателю придется уплатить взносы на обязательное социальное страхование.

Читайте так же:  Регистрация покупки квартиры в регистрационной палате

Альтернативным вариантом оформления отношений с физлицом — владельцем автомобиля может быть договор перевозки (ст. 785 ГК РФ). Он менее выгоден для сторон, поскольку тогда взносы на обязательное социальное страхование придется уплатить со всей суммы сделки. Но если водитель имеет статус индивидуального предпринимателя, уплачивать за него страховые взносы (а также НДФЛ) не придется.

Добавим, что наемных работников вправе привлекать и физическое лицо, не имеющее статуса индивидуального предпринимателя (ст. 303 ТК РФ). Так что физлицо может быть полноценной стороной договора, если вверит свое авто другому водителю.

Распределяем обязанности

Предусмотренные законом обязанности участников договора охарактеризованы в таблице.

Обязанности по договору аренды автомобиля с экипажем

Арендодатель обязан (безоговорочно): Арендатор обязан (если иное не предусмотрено договором): Члены экипажа обязаны подчиняться (п. 2 ст. 635 ГК РФ):
— поддерживать надлежащее состояние автомобиля, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей (ст. 634 ГК РФ);

— обеспечивать нормальную и безопасную эксплуатацию автомобиля в соответствии с целями аренды, указанными в договоре (п. 1 ст. 635 ГК РФ);

— нести расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией автомобиля, в т.ч. расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов (ст. 636 ГК РФ) — распоряжениям арендодателя, относящимся к управлению и технической эксплуатации автомобиля;

— распоряжениям арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации автомобиля

Арендодатель обязан (безоговорочно):

— поддерживать надлежащее состояние автомобиля, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей (ст. 634 ГК РФ);

— обеспечивать нормальную и безопасную эксплуатацию автомобиля в соответствии с целями аренды, указанными в договоре (п. 1 ст. 635 ГК РФ);

Привлечение стороннего персонала освобождает арендодателя от ряда обязанностей. Например, организовывать предрейсовые медицинские осмотры водителей будет арендодатель (ст. 20 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. N 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»). Он же обеспечивает мероприятия по охране труда, включая проведение специальной оценки условий труда (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. N 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда»).

Обязанности по страхованию автомобиля стороны определяют в договорном порядке. По умолчанию они возлагаются на арендодателя (ст. 637 ГК РФ).

Обязанности арендатора, установленные законом и договором, определяют круг расходов, которые он вправе учесть в целях налогообложения прибыли. Скажем, признать расходы на ремонт арендованного автомобиля он не сможет. Это позволено только арендодателю.

Платим взносы на обязательное социальное страхование

Договор может предусматривать, что расходы по оплате услуг членов экипажа, а также расходы на их содержание несет арендатор (п. 2 ст. 635 ГК РФ). Такое соглашение не свидетельствует о наличии у него договорных, в том числе трудовых отношений с водителем. Поэтому уплачивать взносы на обязательное социальное страхование за экипаж ему не придется (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации…»). Эта обязанность сохраняется за арендодателем.

Минфин России (письмо от 1 декабря 2009 г. N 03-03-06/1/780) считает, что плата по договору аренды транспортного средства с экипажем состоит из двух частей: платы за аренду транспортного средства и платы за услуги по управлению этим транспортным средством. Но такое толкование выходит за рамки закона. Данный договор не является смешанным, содержащим элементы различных договоров (п. 3 ст. 421 ГК РФ): аренды транспортного средства без экипажа (ст. 642 ГК РФ) и возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ). Это самостоятельный вид договора (что подтверждено в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 20 августа 2009 г. N Ф04-4263/2009(10662-А67-11) по делу N А67-4601/2008). Поэтому цена договора распределению между «элементами» не подлежит.

Подчеркнем: договор аренды автомобиля с экипажем подразумевает участие как минимум трех разных лиц — арендодателя, арендатора и водителя. Если же арендодатель и водитель совпадают в одном лице, заключенный договор нуждается в толковании (ст. 431 ГК РФ). А уж каким образом он будет переквалифицирован в целях исчисления страховых взносов (подп. 4 п. 4 ст. 18 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации…») — зависит от особенностей его исполнения. Арбитражная практика единообразием не «страдает».

Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 13 ноября 2013 г. по делу N А06-1300/2013 был сделан вывод, что подобные сделки с физлицами представляли собой договоры перевозки. Эта позиция повлечет доначисление взносов. А вот в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 июля 2013 г. по делу N А69-2236/2012 судьи пришли к противоположному заключению — что фактически имели место отношения аренды имущества. Такая интерпретация доначислением взносов не грозит. Наконец, в постановлении ФАС Поволжского округа от 15 января 2013 г. по делу N А65-16395/2012 представлено третье мнение: с единой цены договора страховые взносы не могут быть исчислены в принципе (ввиду отсутствия законных методик разграничения выплат, различных по своему целевому назначению).

Вывод: использование владельца автомобиля в роли экипажа обеспечит в отношениях с государственными внебюджетными фондами скорее «приключения», нежели «оптимизацию».

Учитываем расходы

Арендную плату арендатор будет учитывать в расходах на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Казалось бы, затраты на ГСМ следует классифицировать как расходы на содержание служебного транспорта, предусмотренные подпунктом 11 названного пункта. Однако такие расходы подтверждаются авансовыми отчетами (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Между тем авансовый отчет — документ, применяемый при расчетах с подотчетными лицами (п. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утв. Банком России 12 октября 2011 г. N 373-П). А как быть, если заправку оплатили члены экипажа? Подотчетными лицами они не являются, поэтому денежных расчетов с ними лучше избегать.

У арендатора есть альтернативная возможность признать расходы на приобретение топлива — в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). Этот вариант не порождает налоговых рисков. Для его реализации членам экипажа выдают талоны на ГСМ или корпоративные топливные карты (письмо УФНС РФ по г. Москве от 30 июня 2010 г. N 16-15/068679). Рекомендуем предусмотреть эти операции в договоре.

Реальный характер оказания услуг по управлению транспортным средством удостоверяют, в частности, акты приемки арендатором услуг, оказанных работниками арендодателя, путевые листы, товарно-транспортные накладные (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 сентября 2013 г. по делу N А58-6582/2012). Причем арбитры убеждены, что оформление путевых листов, товарно-транспортных накладных, табелей учета рабочего времени входит в обязанности арендодателя транспортного средства с экипажем (постановление ФАС Уральского округа от 21 декабря 2010 г. N Ф09-10614/10-С5 по делу N А76-45677/2009-18-1170/208).

Читайте так же:  Что такое завещание на квартиру

По мнению автора, четко разграничить распоряжения по технической и коммерческой эксплуатации не всегда возможно. Во избежание разногласий обязанности сторон по составлению первичных документов целесообразно закрепить в договоре.

Договор аренды транспортного средства с экипажем (фрахтование на время)

Тип документа: Договор аренды транспортного средства

Для того, чтобы сохранить образец этого документа себе на компьютер перейдите по ссылке для скачивания.

Размер файла документа: 11,1 кб

[3]

Соглашение оформляется между двумя участниками – арендодателем и арендатором на пользование транспортным средством с экипажем, с фрахтованием на некоторое время.

Как заполняется договор.

Первым делом, при заполнении договора аренды транспортного средства с экипажем, в шапке указываются город и дата подписания данного соглашения и данные обеих сторон. Далее определяется:

  • срок, в течение которого действителен договор;
  • величина арендной платы и сроки оплаты;
  • цели взятия в аренду транспорта;
  • дата, когда движимое имущество предоставляется в аренду.

[2]

Обязанности и права участников сделки

Здесь конкретно прописаны права, имеющиеся у сторон, и их обязанности. При этом оговаривается, какая ответственность у арендатора за порчу движимого имущества, также он несет все расходы, связанные с арендуемым имуществом.

Оговорено также то, что арендатор вправе сдавать в аренду транспортное средство третьим лицам.

Арендодатель при этом должен поддерживать в надлежащем техническом состоянии транспортное средство.

В тексте документа вписывается количество его экземпляров, юр. адреса и реквизиты обеих сторон. Действительность сделки подтверждают подписи участников внизу документа.

Все договоры

Образцы и правила составления

Договор аренды транспортного средства с экипажем

В этом договоре участвуют две стороны: арендодатель и арендатор. Арендатор на условиях временного владения и пользования берет у арендодателя транспортное средство. Арендодатель, помимо предоставления имущества, оказывает другой стороне услуги по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации (ГК РФ, ст. 632). Участниками арендных отношений могут быть граждане, юридические лица, а также индивидуальные предприниматели.

К договорным отношениям, возникающим между двумя сторонами этого договора, применяются правила аренды (ГК РФ, 625 ст.). Кроме того, алгоритм действий по заключению и исполнению договора, регулируется положениями главы 34 ГК РФ.

Отдельные виды транспортных средств с экипажем арендуются согласно положениям, которые прописаны в кодифицированных законах. Например, аренда судов внутреннего плавания осуществляется на основании норм, прописанных в Кодексе внутреннего водного транспорта РФ; аренда судов, относящихся к категории морских – в Кодексе торгового мореплавания; аренда судов, относящихся к категории воздушных – в Воздушном Кодексе.

Форма договора аренды транспортного средства с экипажем

Закон требует заключать этот вид сделки в простой письменной форме (ГК РФ, ст. 633). Ее соблюдение необходимо вне зависимости от срока договорных отношений, а также от стоимости договора. Стороны подписывают единый документ, который они составляют. Кроме того, разрешается обмениваться документами через различные виды связи: почтовая, телефонная, телеграфная, электронная и т.д.

Несоблюдение письменной формы сделки порождает недействительность договорных отношений. В этих обстоятельствах участники договора лишаются права ссылаться на подтверждение факта соглашения, но вправе приводить доказательства того, что договоренность существовала на самом деле.

Транспортные средства, относящиеся по закону к недвижимому имуществу, например, воздушные или суда внутреннего плавания, могут быть объектами договора аренды транспортного средства с экипажем. Правила государственной регистрации к таким договорам не применяются. Таким образом, рассматриваемый вид договора не должен регистрироваться в Росреестре, если транспортное средство принадлежит к категории недвижимого имущества. Кроме того, не требуется регистрация иных арендных отношений, предметом которых выступает транспортное средство с экипажем.

Существенные условия договора аренды транспортного средства с экипажем

Договор признается заключенным в том случае, если между участниками достигнуты соглашения по всем его обязательным условиям в письменной форме. К обязательным по рассматриваемому договору относятся условия о его предмете, и условия, обозначенные законами в качестве таковых. Кроме того, к существенным условиям относятся положения, по которым по заявлению одного из участников договорных отношений достигается соглашение (ГК РФ, ст. 432).

Обязательными условиями рассматриваемого договора являются предмет и объект:
Предмет. В этом договоре необходимо отличать предмет от объекта. Предметом договора аренды транспортного средства с экипажем является обязанность арендодателя предоставить транспортное средство во владение или пользование на определенное время, а также оказать услуги по его управлению и эксплуатации. В содержание предмета соглашения включено два обязательства арендодателя:

  • предоставление транспортного средства;
  • предоставление услуг по его управлению, технической эксплуатации.

Если одно из вышеперечисленных положений не будет включено в текст документа, контракт может быть переквалифицирован. Например, если в нем прописано, что арендодатель обязан предоставить второй стороне транспортное средство, но при этом нет условия об оказании услуги по его управлению и технической эксплуатации, то этот контракт будет считаться арендой транспорта, но без экипажа.

Случается так, что в тексте документа может быть не зафиксировано обязательство арендодателя о предоставлении транспорта во временное владение или пользование. В такой ситуации предметом договора будет оказание со стороны арендатора только услуг по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации. Такой контракт признается возмездным оказанием услуг (ГК РФ, глава 39).

Объектами этого вида договора могут быть:

  • суда (воздушные, морские, внутреннего плавания);
  • железнодорожный состав подвижного назначения;
  • автомашины грузовой категории, тягачи с полуприцепами, краны, экскаваторы, иные устройства на автомобильной тяге;
  • автомобили легковой категории.

Участникам договора аренды необходимо максимально подробно описать объект. Например, при аренде автомашины указывается ее марка, цвет, модель, идентификационный номер, идентификационные данные двигателя и т.д. Описание объекта должно позволить идентифицировать транспортное средство, передаваемое от одного участника сделки другому. Если идентификационные данные объекта в тексте документа отсутствуют, то условие об объекте не может считаться согласованным сторонами, соответственно, контракт считается незаключенным.

Иные условия договора аренды транспортного средства с экипажем

Прочие условия позволяют тщательно отрегулировать взаимоотношения участников этого вида договора. В отличие от существенных условий, их отсутствие в тексте не вызывает признание договора не заключенным. К иным условиям рассматриваемого договора причисляются следующие положения:

Читайте так же:  Увольнение за прогул основание в приказе

Срок договора. Срок определяется как промежуток времени, в течение которого арендатор вправе пользоваться имуществом и оплачивать аренду. Ст. 610 (1) ГК РФ говорит о том, что договор заключается на определенный в контракте срок. Если же срок не определен, то контракт считается заключенным на неопределенное время (ст. 610 ГК РФ). Такой договор может быть расторгнут арендодателем по условиям:
арендатор использует объект договора с нарушением его условий;

  • ухудшает объект договора;
  • не вносит аренду более двух раз подряд по истечению срока платежа.

Арендодатель имеет право расторгнуть отношения с арендатором на этих основаниях только после того, как отправит в его адрес письменное предупреждение и определит разумный срок для их устранения. Положение о расторжении контракта арендодателем в одностороннем порядке по перечисленным выше условиям признаются законными, согласно разъяснениям, данным ВАС РФ в информационном письме от 11.01.2002 под №66.

Оплата. В законе отсутствуют специальные положения, относящиеся к порядку внесения арендной платы по договору, поэтому используются общие нормы. По статье 614 (1) ГК РФ в договоре необходимо установить порядок, условия, сроки оплаты. Если в тексте договора эта информация отсутствует, то будут действовать сроки, условия, порядок, используемые при арендных отношениях с аналогичным имуществом при сравнимых ситуациях.

[1]

Такие положения не всегда соответствует интересам участников договора, поэтому условия оплаты стоит подробно расписать в тексте. Арендные платежи включают в себя не только оплату за предоставление транспорта, но и за оказание услуг по управлению и эксплуатации. Если в тексте соглашения стороны указан общий размер арендной платы, то предполагается, что стоимость аренды включает в себя обе составляющие.

Во избежание спорных ситуаций нужно зафиксировать в тексте документа, что услуги арендодателя по управлению и технической эксплуатации транспортного средства включены в арендные платежи. Если же участники договора не определили иного порядка, вознаграждение членам экипажа и затраты по содержанию должен нести арендодатель (ГК РФ 614 ст.).

Другие виды услуг, предоставляемых арендодателем. Их можно конкретизировать в тексте договора. Услуги, связанные с управлением и технической эксплуатацией транспортного средства, должны быть безопасными и соответствовать целям аренды (ГК РФ, ст. 635). В договоре арендатор может запросить с арендодателя более широкий объем услуг, это тоже необходимо прописывать в тексте. Например, арендодатель может предложить второй стороне следующее:

  • организацию питания и медицинского обслуживания;
  • съемку (видео и фото).

Оплата дополнительных услуг может входить в общую сумму арендной платы или указываться отдельно.

Требования к квалификации и численности экипажа. Состав экипажа и его квалификация должны отвечать условиям договора и обязательным правилам. К последним относится постановление Правительства РФ от 23.10.1993 № 1090 «О Правилах дорожного движения». Согласно ему перевозку населения в кузове легкового автомобиля осуществляют водители, которые допущены к управлению с категорией С. Если водитель перевозит более 8 человек, то необходимо наличие категорий С и Д. Длительность управления транспортным средством в этой категории – более трех лет. В договоре могут быть установлены повышенные требования к квалификации водителей по сравнению с обязательными.

Субаренда. По общему правилу, субаренда осуществляется без согласия арендодателя. Но договором может быть предусмотрено и иное положение, например, запрет арендатору на субаренду. Оформление договоров с третьим и лицами. Арендатор имеет право без согласия второй стороны заключать договоры с третьими лицами (ст. 638 (2) ГК РФ), если соглашения не противоречат целям аренды или назначению транспортного средства.

Страхование. Арендатор обязан страховать транспортное средство, если покупка полиса является обязательной в силу закона, но арендодатель может возложить эту обязанность на арендатора (ст. 637 ГК РФ).

Содержание транспортного средства. Это понятие включает в себя поддержание его в надлежащем состоянии, включая капитальный, текущий ремонт, предоставление запчастей и иных принадлежностей. По статье 634 ГК РФ, обязательство содержать транспортное средство возлагается на арендодателя и не может быть передана арендатору. Техническое обслуживание транспортного средства является также обязанностью арендодателя.

Техобслуживание – это мероприятия, которые осуществляются в целях поддержания рабочего состояния транспортного средства и деталей, внешнего вида, безопасности, профилактики. Техническое обслуживание отличается от текущего и капитального ремонта. Оно не связано с поломками, осуществляется в заранее оговоренные сроки, в связи с необходимостью. В договоре необходимо прописать, какие действия по содержанию транспортного средства должен предпринимать арендодатель, с какой периодичностью им будет осуществлено техобслуживание.

Расходы на транспортное средство. ГК РФ, в статье 636 устанавливает, что расходы, обусловленные коммерческой эксплуатацией транспортного средства, несет арендатор. Кроме расходов, связанных с топливом, арендатор обязан оплачивать:

  • иные материалы, связанные с надлежащим уходом за транспортным средством (масла, жидкости);
  • сборы таможенного характера, оплата проезда по платным автомагистралям, парковка и т.д.

Неотделимые улучшения транспортного средства. Механизм возмещения стоимости неотделимых улучшений, которые нельзя отделить без вреда для транспорта (к примеру, нанесение на кузов автомашины защитного покрытия), устанавливается в ст. 623 ГК РФ. Арендатор, который произвел улучшения с согласия арендодателя, может потребовать возмещения их стоимости, но в договоре можно прописать иное (ст. 623 ГК РФ).

Выкуп. Процедура выкупа транспортного средства осуществляется по статье 624 ГК РФ. Если стороны достигли взаимопонимания по порядку выкупа, то они должны прописать все условия в договоре. Стоит указать, что после выплаты выкупной цены правомочие собственника на имущество в аренде переходит к арендатору. Это может случиться как до окончания срока арендного договора, так и после его истечения.

Видео (кликните для воспроизведения).

Выкупную цену имущества, находящегося в аренде, можно включить в арендные платежи, а также определить в отдельном порядке. Если в тексте соглашения условие о выкупе не прописано, то его можно зафиксировать в дополнительном соглашении между сторонами договора аренды транспортного средства с экипажем (ст. 624 ГК РФ).

Источники


  1. Перов, С.И. Основы судебно-бухгалтерской экспертизы / С.И. Перов. — М.: Ярославль: Нюанс, 2015. — 662 c.

  2. Практика адвокатской деятельности. Практическое пособие. В 2 томах (комплект); Юрайт — М., 2015. — 792 c.

  3. Корпоративное право. Актуальные проблемы. — М.: Инфотропик Медиа, 2015. — 242 c.
Гражданско-правовой договор аренды транспортного средства с экипажем
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here